2.2　登记分类法记账

由于各种日记账是由出纳负责登记，因此，会计主要负责对其登记情况进行检查监督，并在月末根据日记账的合计数分别登记总账。

2.2.1　登记明细分类账

明细分类账是按照各个明细账户分类登记经济业务的账簿，通常采用三栏式、多栏式和数量金额式等格式。

（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账在账页中只设借方、贷方和余额三栏，多用于只需要反映价值信息的经济业务，如应收账款、应付账款、短期借款等。在记账时，要根据审核后的记账凭证，按照经济业务发生的时间先后进行登记。

以下是几种明细分类账示例，如表2-3～表2-5所示。

表2-3　明细分类账（一）

表2-4　明细分类账（二）

表2-5　明细分类账（三）

（2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。通常适用于收入、成本、费用、利润等的核算。

以下是管理费用多栏式明细分类账示例，如表2-6所示。

表2-6　多栏式明细分类账

（3）数量金额式明细账。数量金额式明细账的账页设有收入、发出和结存三栏，并在每一大栏下设有数量、单价和金额三个小栏目。主要适用于既要进行数量核算，又要进行金额核算的各种财产物资类账户，如“原材料”“库存商品”等账户。

以下是原材料的数量金额式明细账样式，如表2-7所示。

表2-7　原材料明细账

2.2.2　登记总分类账

总分类账简称总账，是根据一级会计科目设置，用于分类、连续地登记全部经济业务的账簿。它所提供的资料全面，因此各企业必须按照相关规定设置总分类账。

总分类账可以根据记账凭证逐日逐笔登记，也可以定期或分期进行汇总登记。通常而言，总账采用三栏式的订本账，具体的登记要点如表2-8所示。

表2-8　总账的登记要点

以下以三栏式总账为例，提供几个账目登记的示例，如表2-9～表2-14所示。

表2-9　总分类账（一）

表2-10　总分类账（二）

表2-11　总分类账（三）

表2-12　总分类账（四）

表2-13　总分类账（五）

表2-14　总分类账（六）

2.2.3　总账与明细账的平行登记

由于总账与明细账反映的是相同的经济业务内容，总账全面总括了明细账的记录，因此为了便于账户核对，总账与明细账必须平行登记。

所谓平行登记，是指经济业务发生后，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。具体的登记要点如表2-15所示。

表2-15　平行登记要点

实例2-2

2019年1月，企业发生了以下经济业务，在记账前进行简单的处理如下。

（1）1月12日，从E工厂购入A材料5吨，单价200元，共1 000元；从F工厂购入B材料4吨，单价500元，共2 000元。两种材料已经验收入库，货款尚未支付。会计员编制简易的会计分录如下。

　借：原材料——A材料　　1 000

　　　　　　——B材料　　2 000

　　贷：应付账款——E工厂　　1 000

　　　　　　　　——F工厂　　2 000

（2）1月14日，以银行存款偿付前欠E工厂的货款1 000元，F工厂货款2 000元。会计员制作简易的会计分录如下。

　借：应付账款——E工厂　　1 000

　　　　　　　——F工厂　　2 000

　　贷：银行存款　　3 000

（3）1月19日，制造车间领用A材料4吨，金额为800元；领用B材料4吨，金额为2 000元。会计员编制简易的会计分录如下。

　借：生产成本　　2 800

　　贷：原材料——A材料　　800

　　　　　　　——B材料　　2 000

经查，企业的各种账户余额如下。

（1）原材料总账账户为借方余额6 000元。A材料的明细账户，结存10吨，单位成本为200元，余额为2 000元。B材料的明细账户，结存8吨，单位成本为500元，余额为4 000元。

（2）应付账款总账账户为贷方余额8 000元。E工厂的明细账户，贷方余额为3 000元；F工厂的明细账户，贷方余额为5 000元。

根据账户平行登记的要求，将上述经济业务在原材料、应付账款的总账账户及其所属的明细账户中进行登记，如以下六个表所示。

总分类账（一）

总分类账（二）

原材料明细账（一）

原材料明细账（二）

应付账款明细账（一）

应付账款明细账（二）

为了检查账户是否完整、准确地记录，可以使用试算平衡表进行计算，如以下两表所示。

原材料试算平衡表

应付账款试算平衡表